Finanzas
Métodos de estimación en contabilidad para cuentas incobrables
Una empresa genera una cuenta por cobrar cuando otorga créditos. En la mayoría de los casos cuando vende mercancías a crédito a sus clientes, ya que también puede conceder crédito a sus empleados, filiales o accionistas.
La cuenta por cobrar es un recurso que debe ser del entero y exhaustivo control de la compañía, pues supone la futura generación de ingresos mediante unas políticas de crédito y cobranza efectivas.
De la adecuada gestión de las cuentas por cobrar, así como las cuentas incobrables dependen la solvencia y la liquidez del negocio.
Las empresas otorgan crédito como práctica para mantener buenos clientes y atraer nuevos negocios, abarcando así un mayor mercado y volumen de operaciones.
Sin embargo las cuentas por cobrar o ventas a crédito, pueden tener problemas de cobrabilidad que llevan al deterioro del valor, lo que hace necesario la adecuada práctica contable para que el valor de los saldos en libros refleje el verdadero comportamiento de los flujos de caja y por ende el fiel reflejo de la situación financiera de la compañía.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad aborda el deterioro de las cuentas por cobrar en la Sección 11 de las NIIF para PYMES relativa a instrumentos financieros.
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Estimación en contabilidad para cuentas incobrables
El método de asignación de la contabilidad para cuentas incobrables, es consistente con los principios de contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés).
Los principales métodos para la estimación de las cuentas incobrables, utilizan información histórica de las cuentas por cobrar y las provisiones para hacer la estimación.
Un porcentaje de las ventas o el balance del periodo de cuentas por cobrar al final del año, se pueden utilizar como base para la estimación del registro de las cuentas incobrables.
La estimación se acredita a la cuenta de reserva o provisión, lo que reduce las cuentas por cobrar, marcando la diferencia entre cuentas por cobrar brutas y cuentas por cobrar netas.
El resultado de la incobrabilidad, se carga con un débito correspondiente a gastos por créditos fallidos, que se registrarán en el estado de resultados de forma total o parcial.
Método del porcentaje de ventas
El método de porcentaje de ventas, es exactamente lo que su nombre indica.
Un porcentaje de las ventas basado en las actividades incobrables pasadas, se calcula y se registran como incobrables. Se le suele denominar “provisión genérica para cuentas incobrables.”
El importe se acredita a la cuenta "Provisión para cuentas incobrables" en el balance de situación y un débito se graba en la cuenta "Gasto por deudas incobrables" reportado en el estado de resultados e impactando la utilidad contable del negocio.
El gasto por deudas incobrables reduce los ingresos para el período y la asignación reducirá las cuentas por cobrar. Es el reconocimiento del valor de las mercancías dadas a crédito y no recuperadas.
Ejemplo de porcentaje de ventas
Las ventas de la compañía "Square Pants" para el período es de USD 1 millón. La experiencia con las pasadas cuentas incobrables ha demostrado que el 5 % de las ventas que son incobrables.
La cantidad incobrable estimada es igual a US$ 50.000 o US$1 millón multiplicado por 0,05. La cuenta de asignación es acredita por US$50.000 y es debitada de gastos por créditos incobrables US$50.000.
Porcentaje de las cuentas por cobrar al final del año
Las cuentas incobrables, también pueden ser estimadas tomando un porcentaje del saldo de cuentas por cobrar al final del año.
Del saldo final de la cartera bruta de cuentas por cobrar a clientes, se fija un porcentaje para la cuenta de asignación para el período.
La cuenta por cobrar y la provisión se dan a conocer en el balance general. El asiento deberá ajustar el balance del año anterior para igualar el nuevo balance a la asignación de cuentas incobrables.
El ajuste registrado es la cantidad de gastos por créditos fallidos en el período.
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Ejemplo del porcentaje de cuentas por cobrar al final del año
El saldo final de la compañía "Square Pants" de las cuentas por cobrar para el período actual es de US$500.000. La experiencia ha demostrado que el 10 % del saldo final de las cuentas por cobrar es incobrable.
El saldo final de la cuenta de asignación debe ser de US$50.000 para el período actual, o US$500.000 multiplicado por 0,10.
Una revisión del saldo inicial de la cuenta de asignación (provisión del año anterior) muestra un saldo de US$45.000.
Se registra una entrada que crea un débito en la cuenta "deudas incobrables" por US$5.000 y que acredite a la cuenta "Provisión para cuentas incobrables" US$5.000.
Esta entrada ajusta el saldo de la cuenta de asignación (provisión) a US$50.000 para reflejar la actividad del período actual.
Puedes ahondar respecto a los métodos de estimación para cuentas incobrables, así como sus ejemplos en el sitio web accountingcoach.com del catedrático y contador Harold Averkamp.